Law-lib.com 2025-11-1 14:19:54 貨物和勞務(wù)稅司
一、《公告》出臺的背景是什么？
按照《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于黃金有關(guān)稅收政策的公告》(財政部 稅務(wù)總局公告2025年第11號，以下簡稱11號公告)，稅務(wù)總局配套制發(fā)了《國家稅務(wù)總局關(guān)于黃金有關(guān)稅收征管事項的公告》(國家稅務(wù)總局公告2025年第23號)，就黃金有關(guān)稅收征管事項進一步予以明確。
二、會員單位從交易所購入用于投資性用途的標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實物交割出庫的，應(yīng)如何操作？
會員單位從上海黃金交易所、上海期貨交易所(以下簡稱交易所)購入用于投資性用途的標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實物交割出庫的，按以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)交易所應(yīng)按照實際成交價格向買入方會員單位開具增值稅專用發(fā)票，發(fā)票左上角應(yīng)帶有“會員單位投資性黃金”的字樣。
(二)買入方會員單位在標(biāo)準(zhǔn)黃金實物交割出庫前，應(yīng)在向交易所提交的出庫單上注明購入標(biāo)準(zhǔn)黃金的用途為投資性用途。
(三)買入方會員單位憑交易所開具的左上角帶有“會員單位投資性黃金”字樣的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額抵扣進項稅額。
(四)買入方會員單位將標(biāo)準(zhǔn)黃金直接銷售或者加工成投資性用途黃金產(chǎn)品并銷售的，應(yīng)按照規(guī)定的適用稅率或征收率向購買方開具普通發(fā)票，不得開具增值稅專用發(fā)票。
三、會員單位從交易所購入用于非投資性用途的標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實物交割出庫的，應(yīng)如何操作？
會員單位從交易所購入用于非投資性用途的標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實物交割出庫的，按以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)交易所按照實際成交價格向買入方會員單位開具普通發(fā)票，發(fā)票左上角應(yīng)帶有“會員單位非投資性黃金”的字樣。
(二)買入方會員單位在標(biāo)準(zhǔn)黃金實物交割出庫前，應(yīng)在向交易所提交的出庫單中注明購入標(biāo)準(zhǔn)黃金的用途為非投資性用途。
(三)買入方會員單位為增值稅一般納稅人的，可以憑交易所開具的左上角帶有“會員單位非投資性黃金”字樣的普通發(fā)票，按照11號公告規(guī)定計算抵扣進項稅額。
(四)買入方會員單位將上述標(biāo)準(zhǔn)黃金加工成非投資性用途黃金產(chǎn)品并銷售的，可按照規(guī)定的適用稅率或征收率向購買方開具增值稅專用發(fā)票。
四、客戶從交易所購入標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實物交割出庫的，應(yīng)如何操作？
客戶從交易所購入標(biāo)準(zhǔn)黃金，發(fā)生實物交割出庫的，按以下規(guī)定執(zhí)行：
(一)交易所按照實際成交價格向客戶開具普通發(fā)票，發(fā)票左上角應(yīng)帶有“客戶標(biāo)準(zhǔn)黃金”的字樣。
(二)客戶為增值稅一般納稅人的，可以憑交易所開具的左上角帶有“客戶標(biāo)準(zhǔn)黃金”字樣的普通發(fā)票，按照11號公告規(guī)定計算抵扣進項稅額。
(三)客戶將上述標(biāo)準(zhǔn)黃金直接銷售或者加工后銷售的，可按照規(guī)定的適用稅率或征收率向購買方開具增值稅專用發(fā)票。
五、“黃金”編碼進行了哪些調(diào)整？
為了適應(yīng)黃金有關(guān)稅收政策調(diào)整要求，稅務(wù)總局更新了《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》，在108031101“黃金”下增設(shè)“交易所標(biāo)準(zhǔn)黃金(適用于交易所)”“交易所標(biāo)準(zhǔn)黃金(適用于會員單位和客戶)”“投資性用途黃金(適用于會員單位)”“非投資性用途黃金(適用于會員單位)”“黃金交易結(jié)算(交易所購入)”“黃金交易結(jié)算(交易所銷售)”6個編碼。交易所、會員單位或客戶在開具發(fā)票時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)業(yè)務(wù)實際，正確選擇《商品和服務(wù)稅收分類編碼表》108031101“黃金”下設(shè)的編碼。
六、會員單位和客戶從交易所購入標(biāo)準(zhǔn)黃金，應(yīng)如何做好日常核算？
會員單位或客戶應(yīng)將交易所開具的結(jié)算發(fā)票，作為會計記賬憑證進行財務(wù)核算;買入方會員或客戶取得交易所開具的左上角帶有“會員單位投資性黃金”字樣的增值稅專用發(fā)票、“會員單位非投資性黃金”字樣的普通發(fā)票以及“客戶標(biāo)準(zhǔn)黃金”字樣的普通發(fā)票，僅作為核算進項稅額的憑證。
會員單位或客戶應(yīng)單獨核算從交易所購入并發(fā)生實物交割出庫的標(biāo)準(zhǔn)黃金的進項稅額。
七、會員單位從交易所購入標(biāo)準(zhǔn)黃金，需要留存哪些材料？怎樣建立臺賬？
會員單位應(yīng)當(dāng)留存佐證其從交易所購入標(biāo)準(zhǔn)黃金實際用途的相關(guān)材料，包括銷售合同、貨物出庫單或投料單、轉(zhuǎn)賬支付記錄等，并建立黃金購入及銷售臺賬，記錄購入標(biāo)準(zhǔn)黃金的時間、數(shù)量、金額，以及直接銷售標(biāo)準(zhǔn)黃金或加工后銷售相關(guān)貨物的時間、數(shù)量、金額等情況，以備稅務(wù)機關(guān)查驗。會員單位現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。
八、A公司為增值稅一般納稅人，2025年11月從上海黃金交易所取得符合規(guī)定的左上角帶有“會員單位投資性黃金”字樣的增值稅專用發(fā)票一張，專票注明金額10萬元，稅額1.3萬元；另取得符合規(guī)定的左上角帶有“會員單位非投資性黃金”字樣的免稅普通發(fā)票一張，普票注明金額11.3萬元。在2025年12月申報期申報增值稅時，A公司應(yīng)當(dāng)如何填寫一般納稅人增值稅納稅申報表？
A公司取得符合規(guī)定的左上角帶有“會員單位投資性黃金”字樣的專票，通過稅務(wù)數(shù)字賬戶或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進行用途確認(rèn)后，填入一般納稅人申報表附表二第2欄“其中：本期認(rèn)證相符且本期申報抵扣”，份數(shù)1份，金額10萬元，稅額1.3萬元。
另取得符合規(guī)定的左上角帶有“會員單位非投資性黃金”字樣的免稅普通發(fā)票，可抵扣進項稅額=票面金額×6%=11.3萬元×6%=6780元，通過稅務(wù)數(shù)字賬戶或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進行用途確認(rèn)后，填入一般納稅人申報表附表二第8b欄“其他”，份數(shù)1份、金額11.3萬元、稅額6780元。
九、B公司為增值稅一般納稅人，2025年11月從上海期貨交易所取得符合規(guī)定的左上角帶有“客戶標(biāo)準(zhǔn)黃金”字樣的免稅普通發(fā)票一張，普票注明金額50萬元。在2025年12月申報期申報增值稅時，B公司應(yīng)如何填寫增值稅納稅申報表？
B公司取得符合規(guī)定的左上角帶有“客戶標(biāo)準(zhǔn)黃金”字樣的免稅普通發(fā)票，可抵扣進項稅額=票面金額×6%=50萬元×6%=3萬元，通過稅務(wù)數(shù)字賬戶或增值稅發(fā)票綜合服務(wù)平臺進行用途確認(rèn)后，填入一般納稅人申報表附表二第8b欄“其他”，份數(shù)1份、金額50萬元、稅額3萬元。
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