國(guó)家稅務(wù)總局

國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證有關(guān)問(wèn)題的公告

國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第78號(hào)



　　為解決增值稅一般納稅人增值稅扣稅憑證因客觀原因未按期申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額問(wèn)題，現(xiàn)將有關(guān)規(guī)定公告如下：
　　一、增值稅一般納稅人取得的增值稅扣稅憑證已認(rèn)證或已采集上報(bào)信息但未按照規(guī)定期限申報(bào)抵扣；實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，取得的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果相符但未按規(guī)定期限申報(bào)抵扣，屬于發(fā)生真實(shí)交易且符合本公告第二條規(guī)定的客觀原因的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，允許納稅人繼續(xù)申報(bào)抵扣其進(jìn)項(xiàng)稅額。
　　本公告所稱增值稅扣稅憑證，包括增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）、海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)和公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。
　　增值稅一般納稅人除本公告第二條規(guī)定以外的其他原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，仍按照現(xiàn)行增值稅扣稅憑證申報(bào)抵扣有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
　　二、客觀原因包括如下類(lèi)型：
　�。ㄒ唬┮蜃匀粸�(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣；
　�。ǘ�）有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)；
　�。ㄈ�）稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)、網(wǎng)絡(luò)故障，導(dǎo)致納稅人未能及時(shí)取得認(rèn)證結(jié)果通知書(shū)或稽核結(jié)果通知書(shū)，未能及時(shí)辦理申報(bào)抵扣；
　�。ㄋ模┯捎谄髽I(yè)辦稅人員傷亡、突發(fā)危重疾病或者擅自離職，未能辦理交接手續(xù)，導(dǎo)致未能按期申報(bào)抵扣；
　　（五）國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。
　　三、增值稅一般納稅人發(fā)生符合本公告規(guī)定未按期申報(bào)抵扣的增值稅扣稅憑證，可按照本公告附件《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法》的規(guī)定，申請(qǐng)辦理抵扣手續(xù)。
　　四、增值稅一般納稅人取得2007年1月1日以后開(kāi)具，本公告施行前發(fā)生的未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證，可在2012年6月30日前按本公告規(guī)定申請(qǐng)辦理，逾期不再受理。
　　五、本公告自2012年1月1日起施行。
　　特此公告。
　　
　　附件：未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法
　　
國(guó)家稅務(wù)總局
　　二○一一年十二月二十九日






附件�お�

未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣管理辦法

　　一、增值稅一般納稅人發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因造成增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理抵扣手續(xù)。
　　二、納稅人申請(qǐng)辦理抵扣時(shí)，應(yīng)報(bào)送如下資料：
　　（一）《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單》。
　�。ǘ�）《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》。
　　　�。ㄈ�）增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣情況說(shuō)明。納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明未能按期申報(bào)抵扣的原因，并加蓋企業(yè)印章。對(duì)客觀原因不涉及第三方的，納稅人應(yīng)說(shuō)明的情況具體為：發(fā)生自然災(zāi)害、社會(huì)突發(fā)事件等不可抗力原因的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明自然災(zāi)害或者社會(huì)突發(fā)事件發(fā)生的時(shí)間、影響地區(qū)、對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的實(shí)際影響等；企業(yè)辦稅人員擅自離職，未辦理交接手續(xù)的，納稅人應(yīng)詳細(xì)說(shuō)明事情經(jīng)過(guò)、辦稅人員姓名、離職時(shí)間等，并提供解除勞動(dòng)關(guān)系合同及企業(yè)內(nèi)部相關(guān)處理決定。對(duì)客觀原因涉及第三方的，應(yīng)提供第三方證明或說(shuō)明。具體為：企業(yè)辦稅人員傷亡或者突發(fā)危重疾病的，應(yīng)提供公安機(jī)關(guān)、交通管理部門(mén)或者醫(yī)院證明；有關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)在辦理業(yè)務(wù)或者檢查中，扣押、封存納稅人賬簿資料，導(dǎo)致納稅人未能按期辦理申報(bào)手續(xù)的，應(yīng)提供相關(guān)司法、行政機(jī)關(guān)證明。對(duì)于因稅務(wù)機(jī)關(guān)信息系統(tǒng)或者網(wǎng)絡(luò)故障原因造成納稅人增值稅扣稅憑證未能按期申報(bào)抵扣的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)予以核實(shí)�！　�
　　（四）未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證復(fù)印件。
　　三、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人申請(qǐng)后，應(yīng)認(rèn)真審核以下信息：
　�。ㄒ唬�審核納稅人交易是否真實(shí)發(fā)生，所報(bào)資料是否齊全，增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣的原因是否屬于客觀原因，納稅人說(shuō)明、第三方證明或說(shuō)明所述事項(xiàng)是否具有邏輯性等。
　�。ǘ�）納稅人申請(qǐng)抵扣的增值稅扣稅憑證稽核比對(duì)結(jié)果是否相符；
　�。ㄈ�）《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》與增值稅扣稅憑證應(yīng)申報(bào)抵扣當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)資料、認(rèn)證稽核資料是否滿足以下邏輯關(guān)系：
　　1.《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》“抵扣情況”中“已抵扣憑證信息”“小計(jì)”欄中的“份數(shù)”應(yīng)等于當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中同類(lèi)型增值稅扣稅憑證的“份數(shù)”；“抵扣情況”中“已抵扣憑證信息”“小計(jì)”欄中的 “稅額”應(yīng)等于當(dāng)月增值稅納稅申報(bào)表附列資料（表二）中同類(lèi)型增值稅扣稅憑證的“稅額”；
　　2.對(duì)增值稅一般納稅人（不包括實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人），《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》“總計(jì)”欄中“份數(shù)”“稅額”應(yīng)小于等于認(rèn)證或申請(qǐng)稽核比對(duì)當(dāng)月認(rèn)證相符或采集上報(bào)的同類(lèi)型增值稅扣稅憑證的份數(shù)、稅額合計(jì)。
　　3.實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，《已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單》“總計(jì)”欄中“份數(shù)”“稅額”應(yīng)小于等于產(chǎn)生稽核結(jié)果當(dāng)月稽核相符的同類(lèi)型增值稅扣稅憑證的份數(shù)、稅額合計(jì)。
　　　　四、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核無(wú)誤后，發(fā)送《未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單》（以下簡(jiǎn)稱《通知單》），企業(yè)憑《通知單》進(jìn)行申報(bào)抵扣。
　　五、主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可定期或者不定期對(duì)已辦理未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣手續(xù)的納稅人進(jìn)行復(fù)查，發(fā)現(xiàn)納稅人提供虛假信息，存在弄虛作假行為的，應(yīng)責(zé)令納稅人將已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出，并按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處罰。
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　　附表：1.未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單��
　　2.已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單��
　　3.未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單






附表1：
未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證抵扣申請(qǐng)單
納稅人名稱 經(jīng)營(yíng)地址
納稅人識(shí)別號(hào) 財(cái)務(wù)人員及聯(lián)系電話
未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證信息 增值稅扣稅憑證類(lèi)型 發(fā)票份數(shù) 稅額
增值稅專(zhuān)用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票）
海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)
公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票
合計(jì)
納稅人
聲明
　　　此表所申請(qǐng)抵扣的增值稅扣稅憑證確屬發(fā)生真實(shí)交易但由于客觀原因未按期申報(bào)抵扣的增值稅扣稅憑證，與本表同時(shí)提供的增值稅扣稅憑證未按期申報(bào)抵扣情況說(shuō)明、第三方證明或說(shuō)明等資料的內(nèi)容是真實(shí)、可靠的。



聲明人簽字：
企業(yè)經(jīng)辦人簽字： 企業(yè)法人代表簽字： 企業(yè)蓋章

年 月 日
以下由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填寫(xiě)
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核對(duì)資料情況


經(jīng)辦人： 負(fù)責(zé)人： 主管稅務(wù)
年 月 日 年 月 日 機(jī)關(guān)蓋章：
　　　注：本表由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)留存





附表2： 已認(rèn)證增值稅扣稅憑證清單
納稅人名稱：（加蓋印章） 憑證類(lèi)型： 年 月
抵扣情況 序號(hào)（1） 開(kāi)票單位（2） 抵扣憑證代碼（3） 抵扣憑證號(hào)碼（4） 金額（5） 稅額（6）
已抵扣憑證信息


　　　小計(jì) 份數(shù)： ------- -------- -------- --------
申請(qǐng)抵扣憑證信息



　　　小計(jì) 份數(shù)： ------- -------- ------- --------
總計(jì) 份數(shù)： ------- -------- ------- --------
填報(bào)時(shí)間： 年 月 日


　　　注：①增值稅一般納稅人（不包括實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人），“年 月”填寫(xiě)認(rèn)證或申請(qǐng)稽核比對(duì)當(dāng)月的時(shí)間。
　　　實(shí)行納稅輔導(dǎo)期管理的增值稅一般納稅人以及實(shí)行海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)“先比對(duì)后抵扣”管理辦法的增值稅一般納稅人，“年 月”填寫(xiě)產(chǎn)生相符稽核比對(duì)結(jié)果當(dāng)月的時(shí)間。
　　　②本表不含外貿(mào)企業(yè)因退貨、退關(guān)等原因?qū)⒊隹谪浳镛D(zhuǎn)為內(nèi)銷(xiāo)時(shí)抵扣的前期已認(rèn)證或已采集增值稅扣稅憑證信息。
　　�、郛�(dāng)“憑證類(lèi)型”為海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)時(shí)，“金額（5）”填寫(xiě)“完稅價(jià)格”信息，“稅額（6）”填寫(xiě)“稅款金額”信息；當(dāng)“憑證類(lèi)型”為公路內(nèi)河貨物運(yùn)輸業(yè)統(tǒng)一發(fā)票時(shí)，“金額（5）”填寫(xiě)“運(yùn)費(fèi)金額”信息，“稅額（6）”填寫(xiě)按照運(yùn)輸金額計(jì)算的可抵扣稅額信息。



附表3：
未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證允許繼續(xù)抵扣通知單
（編號(hào)：XXX縣（市、區(qū)）國(guó)稅局抵扣通知XX號(hào)）
XXX（納稅人名稱）：
　　　你單位于XXX時(shí)間申請(qǐng)繼續(xù)抵扣的未按期申報(bào)抵扣增值稅扣稅憑證XXX份，稅額XX元（詳見(jiàn)清單），現(xiàn)已核對(duì)通過(guò)，請(qǐng)于XX年XX月申報(bào)期結(jié)束之前，將上述稅額申報(bào)抵扣。
　　　特此通知。

　　　 （XXX國(guó)家稅務(wù)局印章）
年 月 日

　　　注：本通知書(shū)一式三聯(lián)，第一、二聯(lián)交納稅人，第三聯(lián)由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)（審批部門(mén)）留存。納稅人憑第一聯(lián)進(jìn)行申報(bào)，并作為申報(bào)資料附件報(bào)送主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，第二聯(lián)由納稅人留存?zhèn)洳椤?