財政部

關于印發(fā)中小學校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定和銜接規(guī)定的通知

財會〔2018〕20號


教育部，各省、自治區(qū)、直轄市、計劃單列市財政廳（局），新疆生產(chǎn)建設兵團財政局，有關單位：

　　《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號）自2019年1月1日起施行。為了確保新制度在中小學校的有效貫徹實施，我部制定了《關于中小學校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》和《關于中小學校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的銜接規(guī)定》，現(xiàn)印發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。

　　執(zhí)行中有何問題，請及時反饋我部。

　　附件：

　　1.關于中小學校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定

　　2.關于中小學校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定

　　財 政 部

　　2018年8月14日


附件下載:

關于中小學校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定.docx
關于中小學校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定.docx


附件1：
關于中小學校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的補充規(guī)定

根據(jù)《政府會計準則——基本準則》，結合行業(yè)實際情況，現(xiàn)就中小學校 執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（以下簡稱新制度）做出如下補充規(guī)定：
一、關于“事業(yè)支出”科目的明細核算要求
中小學校對“事業(yè)支出”科目的明細核算除了遵循新制度規(guī)定外，還應當參照本規(guī)定附表1。
二、關于報表及編制說明
（一）新增項目及填列方法
中小學校應當在收入費用表的“（十一）其他收入”項目下增加“其中：食堂凈收入”項目；應當在預算收入支出表的“（九）其他預算收入”項目下“其中：”后所列項目中增加“食堂凈預算收入”項目。
“其中：食堂凈收入” 和“食堂凈預算收入”兩個項目的內(nèi)容及填列方法詳見本規(guī)定“三、關于中小學校食堂業(yè)務的會計處理”。
（二）關于報表附注
中小學校應當在財務報表附注中按照本規(guī)定附表1的格式披露事業(yè)支出的基本情況。
三、關于中小學校食堂業(yè)務的會計處理
中小學校食堂實行獨立核算或?qū)κ程檬罩У戎饕獦I(yè)務實行獨立核算的，年末應當將食堂的報表信息并入學校相關報表的相應項目，并抵銷中小學校與食堂的內(nèi)部業(yè)務或事項對中小學校報表的影響。
但是，中小學校在編制收入費用表時，應當將食堂本年收入和費用相抵后的凈額并入本表“其他收入”項目金額，并單獨填列于該項目下的“食堂凈收入”項目。如果食堂收入和費用相抵后的凈額合計數(shù)為負數(shù)，則以“-”號填列。中小學校在編制預算收入支出表時，應當將食堂本年預算收支相抵后的凈額并入本表“其他預算收入”項目金額，并單獨填列于該項目下的“食堂凈預算收入”項目。如果食堂預算收入和支出相抵后的凈額合計數(shù)為負數(shù)，則以“-”號填列。
中小學校應當在年度財務報表附注中提供將食堂財務會計信息納入學校財務報表情況的說明，包括內(nèi)部業(yè)務或事項抵銷處理的情況，食堂本年收入、費用情況。
四、固定資產(chǎn)折舊年限
通常情況下，中小學校應當按照附表2規(guī)定確定各類應計提折舊的固定資產(chǎn)的折舊年限。
五、生效日期
本規(guī)定自2019年1月1日起施行。

附表1：
中小學校事業(yè)支出明細表
項目
事業(yè)支出（按照經(jīng)費來源劃分）
合計 同級財政撥款 事業(yè)收入 非同級財政撥款 其他資金
小計 基本
支出 項目
支出 小計 基本
支出 項目
支出 小計 基本
支出 項目
支出 小計 基本
支出 項目
支出
一、工資福利支出
基本工資
津貼補貼
獎金
伙食補助費
績效工資
基本養(yǎng)老保險繳費
職業(yè)年金繳費
基本醫(yī)療保險繳費
其他社會保障繳費
住房公積金
醫(yī)療費
外聘教職工工資
外聘教職工社會保障繳費
其他工資福利支出
二、商品和服務支出
辦公費
印刷費
咨詢費
手續(xù)費
水費
電費
郵電費
取暖費
學校安保費
校園保潔費
校園綠化費
其他物業(yè)管理費
市內(nèi)差旅費
國內(nèi)差旅費
教師出國(境)培訓費
其他教職工出國(境)培訓費
教職工出國(境)考察費
儀器設備維修(護)費
信息系統(tǒng)維修(護)費
房屋建筑物維修(護)費
其他維修(護)費
租賃費
會議費
教師培訓費
其他培訓費
公務接待費
實驗耗材費
體育耗材費
其他材料費
勞務費
委托業(yè)務費
工會經(jīng)費
福利費
校車運行維護費
公務用車運行維護費
其他交通費
學生活動費
學生出國(境)活動費
教師工會和黨團活動
學校財產(chǎn)和責任保險費用
稅費和附加費
財務及審計費
訴訟費
其他商品和服務支出
三、對個人和家庭補助支出
離休費
退休費
退職費
撫恤金
生活補助
醫(yī)療費補助
其中：(1)學生醫(yī)療費
(2)教職工醫(yī)療費
助學金
其中：(1)助學金
(2)獎學金
(3)書本費
(4)伙食補貼
(5)學生校外踐習津貼
獎勵金
其他對個人和家庭補助支出
四、資本性支出
房屋建筑物購建
辦公設備購置
專用設備購置
儀器設備大型修繕
房屋建筑物大型修繕
信息網(wǎng)絡及軟件購置更新
文物和陳列品購置
圖書購置
無形資產(chǎn)購置
其他資本性支出
合計

 

附表 2：
中小學校固定資產(chǎn)折舊年限表
固定資產(chǎn)類別 折舊年限 備注
一、房屋及構筑物
1.房屋
鋼結構 50年
鋼筋混凝土結構 50年
磚混結構 30年
磚木結構 30年
2.簡易房 8年
3.房屋附屬設施 8年 圍墻、停車設施等
4.構筑物 8年 池、罐、槽、塔等
二、通用設備
1.計算機設備 6年 計算機、網(wǎng)絡設備、安全設備、終端設備、存儲設備等
2.辦公設備 6年 電話機、傳真機、復印機、投影儀、多功能一體機、錄音設備、電子白板、LED顯示屏、觸控一體機等
3.車輛 8年 校車、乘用車、載貨汽車、專用車輛等
4.圖書檔案設備 5年
5.機械設備 10年 電梯、制冷空調(diào)、鍋爐等
6.電氣設備 5年 電機、變壓器、電源設備、生活用電器等
7.通信設備 5年
8.廣播、電視、電影設備 5年
9.儀器儀表 5年
10.電子和通信測量設備、 5年
11.計量標準器具及量具、衡器 5年
三、專用設備
1.專用儀器儀表 5年 教學專用儀器等
2.文藝設備 5年 樂器、舞臺設備、影劇院設備等
3.體育設備 5年 田賽設備、徑賽設備、球類設備、體育運動輔助設備等
4.娛樂設備 5年
5.公安專用設備 3年
6.其他專用設備 10年
四、家具、用具及裝具
1.家具 15年
其中：學生用家具（教學用） 5年
2.用具和裝具 5年



附件2：
關于中小學校執(zhí)行《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》的銜接規(guī)定

我部于2017年10月24日印發(fā)了《政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表》（財會〔2017〕25號，以下簡稱新制度）。目前執(zhí)行《中小學校會計制度》（財會〔2013〕27號，以下簡稱原制度）的中小學校 ，自2019年1月1日起執(zhí)行新制度，不再執(zhí)行原制度。為了確保新舊會計制度順利過渡，現(xiàn)對中小學校執(zhí)行新制度及《關于中小學校執(zhí)行<政府會計制度——行政事業(yè)單位會計科目和報表>的補充規(guī)定》（以下簡稱補充規(guī)定）的有關銜接問題規(guī)定如下：
一、新舊制度銜接總要求
（一）自2019年１月１日起，中小學校應當嚴格按照新制度及補充規(guī)定進行會計核算、編制財務報表和預算會計報表。
（二）中小學校應當按照本規(guī)定做好新舊制度銜接的相關工作，主要包括以下幾個方面：
1.根據(jù)原賬編制2018年12月31日的科目余額表，并按照本規(guī)定要求，編制原賬的部分科目余額明細表（參見附表1、附表2）。
2.按照新制度及補充規(guī)定設立2019年1月1日的新賬。
3.按照本規(guī)定要求，登記新賬的財務會計科目余額和預算結余科目余額，包括將原賬科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務會計科目、按照原賬科目余額登記新賬預算結余科目（中小學校新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表見附表3），將未入賬事項登記新賬科目，并對相關新賬科目余額進行調(diào)整。原賬科目是指按照原制度規(guī)定設置的會計科目。
4.按照登記及調(diào)整后新賬的各會計科目余額，編制2019年1月1日的科目余額表，作為新賬各會計科目的期初余額。
5.根據(jù)新賬各會計科目期初余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表。
（三）及時調(diào)整會計信息系統(tǒng)。中小學校應當按照新制度及補充規(guī)定要求對原有會計信息系統(tǒng)進行及時更新和調(diào)試，實現(xiàn)數(shù)據(jù)正確轉(zhuǎn)換，確保新舊賬套的有序銜接。
二、財務會計科目的新舊銜接
（一）將2018年12月31日原賬會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬財務會計科目
1.資產(chǎn)類
（1）“庫存現(xiàn)金”、“財政應返還額度”、“短期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目
新制度設置了“庫存現(xiàn)金”、“財政應返還額度”、“短期投資”、“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”科目，其核算內(nèi)容與原賬的上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應科目。其中，還應當將原賬的“庫存現(xiàn)金”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫存現(xiàn)金”科目下“受托代理資產(chǎn)”明細科目。
（2）“銀行存款”科目
新制度設置了“銀行存款”和“其他貨幣資金”科目，原制度設置了“銀行存款”科目。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬“銀行存款”科目中核算的屬于新制度規(guī)定的其他貨幣資金的金額，轉(zhuǎn)入新賬“其他貨幣資金”科目；將原賬“銀行存款”科目余額減去其中屬于其他貨幣資金余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“銀行存款”科目。其中，還應當將原賬的“銀行存款”科目余額中屬于新制度規(guī)定受托代理資產(chǎn)的金額，轉(zhuǎn)入新賬“銀行存款”科目下的“受托代理資產(chǎn)”明細科目。
（3）“應收賬款”科目
新制度設置了“應收票據(jù)”、“應收賬款”、“預付賬款”科目，這三個科目的核算內(nèi)容與原賬的“應收賬款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“應收賬款”科目余額中屬于新制度規(guī)定的應收票據(jù)的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應收票據(jù)”科目；將原賬的“應收賬款”科目余額中屬于新制度規(guī)定的應收賬款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應收賬款”科目；將原賬的“應收賬款”科目余額中屬于新制度規(guī)定的預付賬款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“預付賬款”科目。
（4）“其他應收款”科目
新制度設置了“其他應收款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應收款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“其他應收款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應收款”科目。
新制度設置了“在途物品”科目，中小學校在原賬“其他應收款”科目中核算了已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的款項，應當將原賬的“其他應收款”科目余額中已經(jīng)付款或開出商業(yè)匯票、尚未收到物資的款項金額，轉(zhuǎn)入新賬的“在途物品”科目。
（5）“存貨”科目
新制度設置了“庫存物品”和“加工物品”科目，原制度設置了“存貨”科目。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“存貨”科目余額中屬于在加工存貨的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“加工物品”科目；將原賬的“存貨”科目余額減去屬于在加工存貨的金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“庫存物品”科目。
中小學校在原賬的“存貨”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理物資的，應當將原賬的“存貨”科目余額中屬于受托代理物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理資產(chǎn)”科目。
（6）“長期投資”科目
新制度設置了“長期股權投資”和“長期債券投資”科目，原制度設置了“長期投資”科目。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期股權投資”科目及其明細科目；將原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“長期債券投資”科目及其明細科目。
（7）“在建工程”科目
新制度設置了“在建工程”和“預付賬款——預付備料款、預付工程款”科目，原制度設置了“在建工程”科目。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“在建工程”科目余額（基建“并賬”后的金額，下同）中屬于預付備料款、預付工程款的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“預付賬款”科目相關明細科目；將原賬的“在建工程”科目余額減去預付備料款、預付工程款金額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“在建工程”科目。
中小學校在原賬“在建工程”科目中核算了按照新制度規(guī)定應當記入“工程物資”科目內(nèi)容的，應當將原賬 “在建工程”科目余額中屬于工程物資的金額，轉(zhuǎn)入新賬的“工程物資”科目。
（8）“待處置資產(chǎn)損溢”科目
新制度設置了“待處理財產(chǎn)損溢”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“待處置資產(chǎn)損溢”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“待處置資產(chǎn)損溢”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“待處理財產(chǎn)損溢”科目。
（9）“零余額賬戶用款額度”科目
由于原賬的“零余額賬戶用款額度”科目年末無余額，該科目無需進行轉(zhuǎn)賬處理。
2.負債類
（1）“短期借款”、“應付職工薪酬”、“長期借款”、“長期應付款”科目
新制度設置了“短期借款”、“應付職工薪酬”、“長期借款”、“長期應付款”科目，這些科目的核算內(nèi)容與原賬的上述相應科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的上述科目余額直接轉(zhuǎn)入新賬的相應科目。
（2）“應繳稅費”科目
新制度設置了“應交增值稅”和“其他應交稅費”科目，原制度設置了“應繳稅費”科目。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“應繳稅費——應繳增值稅”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬“應交增值稅”科目中的相關明細科目；將原賬的“應繳稅費”科目余額減去屬于應繳增值稅余額后的差額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應交稅費”科目。
（3）“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目
新制度設置了“應繳財政款”科目，原制度設置了“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“應繳國庫款”、“應繳財政專戶款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“應繳財政款”科目。
（4）“應付賬款”科目
新制度設置了“應付票據(jù)”、“應付賬款”、“預收賬款”科目，這三個科目的核算內(nèi)容與原賬的“應付賬款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“應付賬款”科目余額中屬于應付票據(jù)的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應付票據(jù)”科目；將原賬的“應付賬款”科目余額中屬于應付賬款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“應付賬款”科目；將原賬的“應付賬款”科目余額中屬于預收賬款的金額轉(zhuǎn)入新賬的“預收賬款”科目。
（5）“其他應付款”科目
新制度設置了“其他應付款”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬“其他應付款”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“其他應付款”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“其他應付款”科目。其中，中小學校在原賬的“其他應付款”科目中核算了屬于新制度規(guī)定的受托代理負債的，應當將原賬的“其他應付款”科目余額中屬于受托代理負債的余額，轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負債”科目。
（6）“代管款項”科目
新制度設置了“受托代理負債”科目，原賬的“代管款項”科目的核算內(nèi)容包括了受托代理負債的內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當對原賬中“代管款項”科目余額進行分析，將其中屬于新制度規(guī)定受托代理負債的余額轉(zhuǎn)入新賬的“受托代理負債”科目；將不屬于受托代理負債的余額，根據(jù)償還期限分別轉(zhuǎn)入新賬中“其他應付款”和“長期應付款”科目。
3.凈資產(chǎn)類
（1）“事業(yè)基金”科目
新制度設置了“累計盈余”科目。該科目的余額包含了原賬的“事業(yè)基金”科目的核算內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“事業(yè)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（2）“非流動資產(chǎn)基金”科目
依據(jù)新制度，無需進行原制度中“非流動資產(chǎn)基金”科目對應內(nèi)容的核算。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“非流動資產(chǎn)基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（3）“專用基金”科目
新制度設置了“專用基金”科目，該科目的核算內(nèi)容與原賬的“專用基金”科目的核算內(nèi)容基本相同。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“專用基金”科目余額轉(zhuǎn)入新賬的“專用基金”科目。
（4）“財政補助結轉(zhuǎn)”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉(zhuǎn)”科目
新制度設置了“累計盈余”科目，該科目的余額包含了原賬的“財政補助結轉(zhuǎn)”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉(zhuǎn)”科目的余額內(nèi)容。轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“財政補助結轉(zhuǎn)”、“財政補助結余”、“非財政補助結轉(zhuǎn)”科目余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目。
（5）“經(jīng)營結余”科目
新制度設置了“本期盈余”科目，該科目的核算內(nèi)容包含了原賬“經(jīng)營結余”科目的核算內(nèi)容。新制度規(guī)定“本期盈余”科目余額最終轉(zhuǎn)入“累計盈余”科目，如果原賬的“經(jīng)營結余”科目有借方余額，轉(zhuǎn)賬時，中小學校應當將原賬的“經(jīng)營結余”科目借方余額，轉(zhuǎn)入新賬的“累計盈余”科目借方。
（6）“事業(yè)結余”、“非財政補助結余分配”科目
由于原賬的“事業(yè)結余”、“非財政補助結余分配”科目年末無余額，這兩個科目無需進行轉(zhuǎn)賬處理。
4.收入類、支出類
由于原賬中收入類、支出類科目年末無余額，無需進行轉(zhuǎn)賬處理。自2019年1月1日起，應當按照新制度設置收入類、費用類科目并進行賬務處理。
中小學校存在其他本規(guī)定未列舉的原賬科目余額的，應當比照本規(guī)定轉(zhuǎn)入新賬的相應科目。新賬的科目設有明細科目的，應將原賬中對應科目的余額加以分析，分別轉(zhuǎn)入新賬中相應科目的相關明細科目。
中小學校在進行新舊銜接的轉(zhuǎn)賬時，應當編制轉(zhuǎn)賬的工作分錄，作為轉(zhuǎn)賬的工作底稿，并將轉(zhuǎn)入新賬的對應原科目余額及分拆原科目余額的依據(jù)作為原始憑證。
（二）將原未入賬事項登記新賬財務會計科目
1. 應收股利
中小學校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2018年12月31日前未入賬的應收股利按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的應收股利金額，借記“應收股利”科目，貸記“累計盈余”科目。
2.受托代理資產(chǎn)
中小學校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2018年12月31日前未入賬的受托代理資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的受托代理資產(chǎn)金額，借記“受托代理資產(chǎn)”科目，貸記“受托代理負債”科目。
3.盤盈資產(chǎn)
中小學校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2018年12月31日前未入賬的盤盈資產(chǎn)按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定的盤盈資產(chǎn)及其成本，分別借記有關資產(chǎn)科目，按照盤盈資產(chǎn)成本的合計金額，貸記“累計盈余”科目。
4.應付質(zhì)量保證金
中小學校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2018年12月31日前未入賬的應付質(zhì)量保證金按照新制度規(guī)定記入新賬。登記新賬時，按照確定未入賬的應付質(zhì)量保證金金額，借記“累計盈余”科目，貸記“其他應付款”科目[扣留期在1年以內(nèi)（含1年）]、“長期應付款”科目[扣留期超過1年]。
5.預計負債
中小學校在新舊制度轉(zhuǎn)換時，應當將2018年12月31日按照新制度規(guī)定確認的預計負債記入新賬。登記新賬時，按照確定的預計負債金額，借記“累計盈余”科目，貸記“預計負債”科目。
中小學校存在2018年12月31日前未入賬的其他事項的，應當比照本規(guī)定登記新賬的相應科目。
中小學校對新賬的財務會計科目補記未入賬事項時，應當編制記賬憑證，并將補充登記事項的確認依據(jù)作為原始憑證。
（三）對新賬的相關財務會計科目余額按照新制度規(guī)定的會計核算基礎進行調(diào)整
1.計提壞賬準備
新制度要求對中小學校收回后無需上繳財政的應收賬款和其他應收款提取壞賬準備。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，中小學校應當按照2018年12月31日無需上繳財政的應收賬款和其他應收款的余額計算應計提的壞賬準備金額，借記“累計盈余”科目，貸記“壞賬準備”科目。
2.按照權益法調(diào)整長期股權投資賬面余額
對按照新制度規(guī)定應當采用權益法核算的長期股權投資，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，中小學校應當在“長期股權投資”科目下設置“新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”明細科目，依據(jù)被投資單位2018年12月31日財務報表的所有者權益賬面余額，以及中小學校持有被投資單位的股權比例，計算應享有或應分擔的被投資單位所有者權益的份額，調(diào)整長期股權投資的賬面余額，借記或貸記“長期股權投資——新舊制度轉(zhuǎn)換調(diào)整”科目，貸記或借記“累計盈余”科目。
3.確認長期債券投資期末應收利息
中小學校應當按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補記長期債券投資應收利息，按照長期債券投資的應收利息金額，借記“長期債券投資”科目［到期一次還本付息］或“應收利息”科目［分期付息、到期還本］，貸記“累計盈余”科目。
4.補提折舊
中小學校在原賬中尚未計提固定資產(chǎn)折舊的，應當全面核查截至2018年12月31日的固定資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對尚未計提折舊的固定資產(chǎn)補提折舊，按照應計提的折舊金額，借記“累計盈余”科目，貸記“固定資產(chǎn)累計折舊”科目。
5.補提攤銷
中小學校在原賬中尚未計提無形資產(chǎn)攤銷的，應當全面核查截至2018年12月31日無形資產(chǎn)的預計使用年限、已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年1月1日對前期尚未計提攤銷的無形資產(chǎn)補提攤銷，按照應計提的攤銷金額，借記“累計盈余”科目，貸記“無形資產(chǎn)累計攤銷”科目。
6.確認長期借款期末應付利息
中小學校應當按照新制度規(guī)定于2019年1月1日補記長期借款的應付利息金額，對其中資本化的部分，借記“在建工程”科目，對其中費用化的部分，借記“累計盈余”科目，按照全部長期借款應付利息金額，貸記“長期借款”科目［到期一次還本付息］或“應付利息”科目［分期付息、到期還本］。
中小學校對新賬的財務會計科目期初余額進行調(diào)整時，應當編制記賬憑證，并將調(diào)整事項的確認依據(jù)作為原始憑證。
三、預算會計科目的新舊銜接
（一）“財政撥款結轉(zhuǎn)”和“財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額
新制度設置了“財政撥款結轉(zhuǎn)”、“財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，中小學校應當對原賬的“財政補助結轉(zhuǎn)”科目及對應科目余額進行逐項分析，加上已經(jīng)計入支出尚未支付財政資金（如發(fā)生時列支的應付賬款、應繳稅費、應付職工薪酬等）的金額，減去已經(jīng)支付財政資金尚未計入支出（如購入的存貨、預付賬款、其他應收款等）的金額，按照增減后的金額，登記新賬的“財政撥款結轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方；按照原賬“財政補助結余”科目余額，登記新賬的“財政撥款結余”科目及其明細科目貸方。
按照原賬“財政應返還額度”科目余額登記新賬“資金結存——財政應返還額度”科目借方。按照新賬的“財政撥款結轉(zhuǎn)”和“財政撥款結余”科目貸方余額合計數(shù)減去新賬的“資金結存——財政應返還額度”科目借方余額后的差額，登記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目借方。
（二）“非財政撥款結轉(zhuǎn)”科目及對應的“資金結存”科目余額
新制度設置了“非財政撥款結轉(zhuǎn)”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，中小學校應當對原賬的“非財政補助結轉(zhuǎn)”科目及對應科目余額進行逐項分析，在原賬的“非財政補助結轉(zhuǎn)”科目余額基礎上，加上已經(jīng)計入支出尚未支付非財政補助專項資金（如發(fā)生時列支的應付票據(jù)、應付賬款、應繳稅費、應付職工薪酬等）的金額，減去已經(jīng)支付非財政補助專項資金尚未計入支出（如購入的存貨、預付賬款、其他應收款等）的金額，加上已經(jīng)收到非財政補助專項資金尚未計入預算收入（如預收賬款等）的金額，減去已經(jīng)計入預算收入尚未收到非財政補助專項資金（如應收票據(jù)、應收賬款等）的金額，按照增減后的金額登記新賬的“非財政撥款結轉(zhuǎn)”科目及其明細科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬“資金結存——貨幣資金”科目借方。
（三）“專用結余”科目及對應的“資金結存”科目余額
新制度設置了“專用結余”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，中小學校應當按照原賬“專用基金”科目余額中通過非財政補助結余分配形成的金額，借記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“專用結余”科目。
（四）“經(jīng)營結余”科目及對應的“資金結存”科目余額
新制度設置了“經(jīng)營結余”科目及對應的“資金結存”科目。如果原賬的“經(jīng)營結余”科目期末有借方余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，按照原賬的“經(jīng)營結余”科目余額，借記新賬的“經(jīng)營結余”科目，貸記新賬的“資金結存”科目。
（五）“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額
1.登記“非財政撥款結余”科目余額
新制度設置了“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目。在新舊制度轉(zhuǎn)換時，中小學校應當按照原賬的“事業(yè)基金”科目余額，借記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目，貸記新賬的“非財政撥款結余”科目。
2.對新賬“非財政撥款結余”科目及“資金結存”科目余額進行調(diào)整
（1）調(diào)整短期投資對非財政撥款結余的影響
中小學校應當按照原賬的“短期投資”科目余額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
（2）調(diào)整應收票據(jù)、應收賬款對非財政撥款結余的影響
中小學校應當對原賬的“應收票據(jù)”、“應收賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入預算收入的金額和沒有計入預算收入的金額。對發(fā)生時計入收入的金額，再區(qū)分計入專項資金收入的金額和計入非專項資金收入的金額，按照計入非專項資金收入的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
（3）調(diào)整預付賬款對非財政撥款結余的影響
中小學校應當對原賬的“預付賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中由財政補助資金預付的金額、非財政補助專項資金預付的金額和非財政補助非專項資金預付的金額，按照非財政補助非專項資金預付的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
（4）調(diào)整其他應收款對非財政撥款結余的影響
中小學校按照新制度規(guī)定將原賬其他應收款中的預付款項計入支出的，應當對原賬的“其他應收款”科目余額進行分析，區(qū)分其中預付款項的金額（將來很可能列支）和非預付款項的金額，并對預付款項的金額劃分為財政補助資金預付的金額、非財政補助專項資金預付的金額和非財政補助非專項資金預付的金額，按照非財政補助非專項資金預付的金額，借記 “非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
（5）調(diào)整存貨對非財政撥款結余的影響
中小學校應當對原賬的“存貨”科目余額進行分析，區(qū)分購入的存貨金額和非購入的存貨金額。對購入的存貨金額劃分出其中使用財政補助資金購入的金額、使用非財政補助專項資金購入的金額和使用非財政補助非專項資金購入的金額，按照使用非財政補助非專項資金購入的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
（6）調(diào)整長期股權投資對非財政撥款結余的影響
中小學校應當對原賬的“長期投資”科目余額中屬于股權投資的余額進行分析，區(qū)分其中用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額和用非現(xiàn)金資產(chǎn)及其他方式取得的金額，按照用現(xiàn)金資產(chǎn)取得的金額，借記“非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
按照原制度核算長期投資、而且對應科目為“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”的，不作此項調(diào)整。
（7）調(diào)整長期債券投資對非財政撥款結余的影響
中小學校應當按原賬的“長期投資”科目余額中屬于債券投資的余額，借記 “非財政撥款結余”科目，貸記“資金結存——貨幣資金”科目。
按照原制度核算長期投資、而且對應科目為“非流動資產(chǎn)基金——長期投資”的，不作此項調(diào)整。
（8）調(diào)整短期借款、長期借款對非財政撥款結余的影響
中小學校應當按照原賬的“短期借款”、“長期借款”科目余額，借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。
（9）調(diào)整應繳稅費、應付職工薪酬對非財政撥款結余的影響
中小學校應當對原賬的“應繳稅費”、“應付職工薪酬”科目余額進行分析，將計入支出尚未支付的金額劃分出財政補助應付的金額、非財政補助專項資金應付的金額和非財政補助非專項資金應付的金額，按照非財政補助非專項資金應付的金額，借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。
（10）調(diào)整應付票據(jù)、應付賬款對非財政撥款結余的影響
中小學校應當對原賬的“應付票據(jù)”、“應付賬款”科目余額進行分析，區(qū)分其中發(fā)生時計入支出的金額和未計入支出的金額。將計入支出的金額劃分出財政補助應付的金額、非財政補助專項資金應付的金額和非財政補助非專項資金應付的金額，按照非財政補助非專項資金應付的金額，借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。
（11）調(diào)整預收賬款對非財政撥款結余的影響
中小學校應當按照原賬的“預收賬款”科目余額中預收非財政非專項資金的金額，借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。
（12）調(diào)整專用基金對非財政撥款結余的影響
中小學校應當對原賬的“專用基金”科目余額進行分析，劃分出按照預算收入比例列支提取的專用基金，按照列支提取的專用基金的金額，借記“資金結存——貨幣資金”科目，貸記“非財政撥款結余”科目。
3.中小學校按照前述1、2兩個步驟難以準確調(diào)整出“非財政撥款結余”科目及對應的“資金結存”科目余額的，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，可以在新賬的“庫存現(xiàn)金”、“銀行存款”、“其他貨幣資金”、“財政應返還額度”科目借方余額合計數(shù)基礎上，對不納入單位預算管理的資金進行調(diào)整(如減去新賬中貨幣資金形式的受托代理資產(chǎn)、應繳財政款、已收取將來需要退回資金的其他應付款，加上已支付將來需要收回資金的其他應收款），按照調(diào)整后的金額減去新賬的“財政撥款結轉(zhuǎn)”、“財政撥款結余”、“非財政撥款結轉(zhuǎn)”、“專用結余”科目貸方余額合計數(shù)，加上“經(jīng)營結余”科目借方余額后的金額，登記新賬的“非財政撥款結余”科目貸方；同時，按照相同的金額登記新賬的“資金結存——貨幣資金”科目借方。
（六）“其他結余”、“非財政撥款結余分配”科目
新制度設置了“其他結余”和“非財政撥款結余分配”科目。由于這兩個科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，無需對“其他結余”和“非財政撥款結余分配”科目進行新賬年初余額登記。
（七）預算收入類、預算支出類會計科目
由于預算收入類、預算支出類會計科目年初無余額，在新舊制度轉(zhuǎn)換時，無需對預算收入類、預算支出類會計科目進行新賬年初余額登記。
中小學校應當自2019年1月1日起，按照新制度設置預算收入類、預算支出類科目并進行賬務處理。
中小學校存在2018年12月31日需要按照新制度預算會計核算基礎調(diào)整預算會計科目期初余額的其他事項的，應當比照本規(guī)定調(diào)整新賬的相應預算會計科目期初余額。
中小學校對預算會計科目的期初余額登記和調(diào)整，應當編制記賬憑證，并將期初余額登記和調(diào)整的依據(jù)作為原始憑證。
四、財務報表和預算會計報表新舊銜接
（一）編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表
中小學校應當根據(jù)2019年1月1日新賬的財務會計科目余額，按照新制度編制2019年1月1日資產(chǎn)負債表（僅要求填列各項目“年初余額”）。
（二）2019年度財務報表和預算會計報表的編制
中小學校應當按照新制度及補充規(guī)定編制2019年財務報表和預算會計報表。在編制2019年度收入費用表、凈資產(chǎn)變動表、現(xiàn)金流量表和預算收入支出表、預算結轉(zhuǎn)結余變動表時，不要求填列上年比較數(shù)。
中小學校應當根據(jù)2019年1月1日新賬財務會計科目余額，填列2019年凈資產(chǎn)變動表各項目的“上年年末余額”；根據(jù)2019年1月1日新賬預算會計科目余額，填列2019年預算結轉(zhuǎn)結余變動表的“年初預算結轉(zhuǎn)結余”項目和財政撥款預算收入支出表的“年初財政撥款結轉(zhuǎn)結余”項目。
五、其他事項
（一）截至2018年12月31日尚未進行基建“并賬”的中小學校，應當首先按照《新舊中小學校會計制度有關銜接問題的處理規(guī)定》（財會〔2014〕5號），將基建賬套相關數(shù)據(jù)并入2018年12月31日原賬中的相關科目余額，再按照本規(guī)定將2018年12月31日原賬相關會計科目余額轉(zhuǎn)入新賬相應科目。
（二）2019年1月1日前執(zhí)行新制度及補充規(guī)定的中小學校，應當按照本規(guī)定做好新舊制度銜接工作。
 
附表1：
中小學校原會計科目余額明細表一
總賬科目 明細分類 金額 備注
庫存現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金
其中：受托代理現(xiàn)金
銀行存款 銀行存款
其中：受托代理銀行存款
其他貨幣資金
應收賬款 應收票據(jù)
應收賬款
預收賬款
其他應收款 在途物品 已經(jīng)付款，尚未收到物資
其他
存貨 庫存物品
受托代理物資
長期投資 長期股權投資
長期債券投資
在建工程 在建工程
工程物資
預付工程款、預付備料款
應繳稅費 應繳增值稅
其他應繳稅費
應付賬款 應付票據(jù)
應付賬款
預收賬款
其他應付款 其他應付款
受托代理負債
代管款項 受托代理負債
其他應付款
長期應付款

 
附表2：
中小學校原會計科目余額明細表二

總賬科目 明細分類 金額 備注
應收賬款 應收票據(jù)和應收賬款
其中：發(fā)生時不計入收入 如轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的應收票據(jù)和應收賬款
發(fā)生時計入收入
其中：專項收入
其他
預付賬款
其中：財政補助資金預付
非財政補助專項資金預付
非財政補助非專項資金預付
其他應收款 預付款項 如職工預借的差旅費等
其中：財政補助資金預付
非財政補助專項資金預付
非財政補助非專項資金預付
需要收回及其他 如支付的押金、應收為職工墊付的款項等
存貨 購入存貨
其中：使用財政補助資金購入
使用非財政補助專項資金購入
使用非財政補助非專項購入
非購入存貨 如無償調(diào)入、接受捐贈的存貨等
長期投資 長期股權投資
其中：用現(xiàn)金資產(chǎn)取得
用非現(xiàn)金資產(chǎn)或其他方式取得
長期債券投資
應付賬款 應付票據(jù)和應付賬款
其中：發(fā)生時不計入支出
發(fā)生時計入支出
其中：財政補助資金應付
非財政補助專項資金應付
非財政補助非專項資金應付
預收賬款
其中：預收專項資金
預收非專項資金
專用基金 從非財政補助結余分配中提取
從收入中列支提取
其他
附表3：
中小學校新舊會計制度轉(zhuǎn)賬、登記新賬科目對照表
序號 新制度會計科目 原制度會計科目
編號 名稱 編號 名稱
一、資產(chǎn)類
1 1001 庫存現(xiàn)金 1001 庫存現(xiàn)金
2 1002 銀行存款 1002 銀行存款
3 1021 其他貨幣資金
4 1101 短期投資 1101 短期投資
5 1201 財政應返還額度 1201 財政應返還額度
6 1211 應收票據(jù) 1212 應收賬款
7 1212 應收賬款
8 1214 預付賬款
9 1218 其他應收款 1215 其他應收款
10 1301 在途物品
11 1302 庫存物品 1301 存貨
12 1891 受托代理資產(chǎn)
13 1501 長期股權投資 1401 長期投資
14 1502 長期債券投資
15 1601 固定資產(chǎn) 1501 固定資產(chǎn)
16 1611 工程物資 1511 在建工程
17 1613 在建工程
18 1214 預付賬款
19 1701 無形資產(chǎn) 1601 無形資產(chǎn)
20 1902 待處理財產(chǎn)損溢 1701 待處置資產(chǎn)損溢
二、負債類
21 2001 短期借款 2001 短期借款
22 2101 應交增值稅 2101 應繳稅費
23 2102 其他應交稅費
24 2103 應繳財政款 2102 應繳國庫款
25 2103 應繳財政專戶款
26 2201 應付職工薪酬 2201 應付職工薪酬
27 2301 應付票據(jù) 2302 應付賬款
28 2302 應付賬款
29 2305 預收賬款
30 2307 其他應付款 2305 其他應付款
31 2901 受托代理負債
32 2501 長期借款 2401 長期借款
33 2502 長期應付款 2402 長期應付款
34 2901 受托代理負債 2501 代管款項
35 2307 其他應付款
36 2502 長期應付款
三、凈資產(chǎn)類
37 3001 累計盈余 3001 事業(yè)基金
38 3101 非流動資產(chǎn)基金
39 3101 專用基金 3201 專用基金
40 3001 累計盈余 3301 財政補助結轉(zhuǎn)
41 3302 財政補助結余
42 3401 非財政補助結轉(zhuǎn)
43 3001 累計盈余（借方） 3403 經(jīng)營結余（借方）
四、預算結余類
44 8101 財政撥款結轉(zhuǎn) 3301 財政補助結轉(zhuǎn)
45 8102 財政撥款結余 3302 財政補助結余
46 8201 非財政撥款結轉(zhuǎn) 3401 非財政補助結轉(zhuǎn)
47 8202 非財政撥款結余 3001 事業(yè)基金
48 8301 專用結余 3201 專用基金
49 8401 經(jīng)營結余 3403 經(jīng)營結余
50 8001 資金結存（借方） 3301 財政補助結轉(zhuǎn)
3302 財政補助結余
3401 非財政補助結轉(zhuǎn)
3001 事業(yè)基金
3201 專用基金
3403 經(jīng)營結余