財政部 國家稅務總局

財政部、稅務總局關于明確資源稅有關政策執(zhí)行口徑的公告

財政部 稅務總局公告2025年第12號


　　根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》規(guī)定，現(xiàn)就資源稅有關政策執(zhí)行口徑公告如下：

　　 一、關于不繳納資源稅的情形

　�。ㄒ唬└骷壭姓�機關、監(jiān)察機關、審判機關、檢察機關，以及法律法規(guī)授權的具有管理公共事務職能的事業(yè)單位和組織依照國家有關法律法規(guī)罰沒、收繳的資源稅應稅產(chǎn)品（以下簡稱應稅產(chǎn)品），不繳納資源稅。

　�。ǘ�）工程建設項目在批準占地范圍內(nèi)開采并直接用于本工程回填的砂石、粘土等礦產(chǎn)品，不屬于開發(fā)應稅資源，不繳納資源稅。

　　二、關于適用稅目

　�。ㄒ唬┘{稅人開采的凝析油，按照原油稅目征收資源稅。

　　凝析油是指在氣田開發(fā)中或油田開發(fā)天然氣中因溫度壓力變化凝析出來的液相組分。

　　（二）納稅人從開采的原油中分離出的油氣田混合輕烴，按照原油稅目征收資源稅；納稅人從開采的天然氣中分離出的油氣田混合輕烴，按照天然氣稅目征收資源稅。

　　油氣田混合輕烴的界定，參照《油氣田混合輕烴》（SY/T 7831）執(zhí)行。

　　（三）納稅人以尾礦為原料對特定礦物組分進行再選回收利用的，按照特定礦物組分對應的稅目征收資源稅。納稅人以尾礦為原料進行資源化利用生產(chǎn)粒級成型砂石顆粒的，按照砂石稅目征收資源稅。相關省、自治區(qū)、直轄市根據(jù)《中華人民共和國資源稅法》第七條規(guī)定，對納稅人開采尾礦免征或減征資源稅的，從其規(guī)定。

　　三、關于征稅對象

　�。ㄒ唬┘{稅人開采的未經(jīng)加工處理或經(jīng)過破碎、選矸（矸石直徑50mm以上）后的煤炭，以及經(jīng)過篩選分類后的篩選煤、低熱值煤等，按照煤原礦征收資源稅。納稅人將開采的煤炭通過洗選、干選、風選等物理化學工藝去灰去矸后生產(chǎn)的精煤、中煤、煤泥等，按照煤選礦產(chǎn)品征收資源稅。

　　（二）納稅人將開采的輕稀土原礦經(jīng)過洗選等初加工過程產(chǎn)出的礦巖型稀土精礦（包括氟碳鈰礦精礦、獨居石精礦以及混合型稀土精礦等），按照輕稀土選礦產(chǎn)品征收資源稅。

　�。ㄈ�）納稅人將開采的離子型稀土原礦通過離子交換原理等工藝生產(chǎn)的稀土料液、碳酸稀土、草酸稀土和通過灼燒、氧化等工藝生產(chǎn)的混合稀土氧化物，按照中重稀土選礦產(chǎn)品征收資源稅。

　�。ㄋ模┘{稅人將開采的鹽湖鹵水、鹽井鹵水通過蒸發(fā)結晶法、沉淀法、溶劑萃取法、離子交換法、膜分離法等物理工藝生產(chǎn)的氯化鹽、硫酸鹽、硝酸鹽等，按照鹽類選礦產(chǎn)品征收資源稅。

　　四、關于計稅依據(jù)

　�。ㄒ唬┘{稅人銷售免征增值稅的應稅產(chǎn)品，或?qū)�應稅產(chǎn)品自用于連續(xù)生產(chǎn)免征增值稅的非應稅產(chǎn)品，以不包括增值稅稅額的銷售額確定資源稅的計稅依據(jù)。 

　�。ǘ�）納稅人銷售額中準予扣除的運雜費用和準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進金額，均不含增值稅稅額。

　�。ㄈ�）納稅人將外購應稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應稅產(chǎn)品混合銷售，同時又將外購應稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應稅產(chǎn)品混合洗選加工的，應當分別核算外購應稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量），并按規(guī)定扣減；無法分別核算的，按照混合銷售扣減。

　�。ㄋ模┘{稅人僅將外購應稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應稅產(chǎn)品混合銷售，或者僅將外購應稅產(chǎn)品與自產(chǎn)應稅產(chǎn)品混合洗選加工的，可以在購進外購應稅產(chǎn)品的當期，一次性計算扣減；當期不足扣減的，可結轉(zhuǎn)下期扣減。

　　五、關于關聯(lián)交易情形

　　納稅人向關聯(lián)單位銷售的應稅產(chǎn)品價格，明顯低于當期關聯(lián)單位向其他非關聯(lián)單位銷售的同類應稅產(chǎn)品價格且無正當理由的，主管稅務機關可以按照《財政部 稅務總局關于資源稅有關問題執(zhí)行口徑的公告》（財政部 稅務總局公告2020年第34號）第三條的有關規(guī)定調(diào)整納稅人的應稅產(chǎn)品銷售額。

　　納稅人向關聯(lián)企業(yè)銷售原礦并由關聯(lián)企業(yè)加工為選礦產(chǎn)品銷售，其原礦銷售額明顯低于關聯(lián)企業(yè)對外銷售的選礦產(chǎn)品銷售額扣除合理加工成本利潤后的金額且無正當理由的，主管稅務機關可以按照關聯(lián)企業(yè)對外銷售的選礦產(chǎn)品銷售額扣除合理成本利潤后的金額，確定納稅人的原礦銷售額。

　　上述情形中的正當理由主要包括：

　�。ㄒ唬┘{稅人執(zhí)行價格主管部門確定的政府指導價、政府定價和在規(guī)定的價格形成機制下確定的中長期交易價格，以及法定的價格干預措施、緊急措施的； 

　�。ǘ�）關聯(lián)單位為保障自身運營成本及利潤，對應稅產(chǎn)品在合理區(qū)間內(nèi)加價銷售的；

　　（三）關聯(lián)單位對外銷售的應稅產(chǎn)品價格中包含運雜費用的；

　�。ㄋ模┙�(jīng)主管稅務機關確定的其他正當理由。

　　六、關于自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品

　　納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品并將其自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品，是指納稅人將應稅產(chǎn)品作為直接材料生產(chǎn)最終應稅產(chǎn)品并構成最終應稅產(chǎn)品的實體。

　　七、關于減免稅計算方法

　　（一）納稅人按照產(chǎn)量占比方法核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數(shù)量的，具體計算公式如下：

　　當期免稅、減稅項目的應稅產(chǎn)品銷售額（銷售數(shù)量）=當期應稅產(chǎn)品總銷售額（銷售數(shù)量）×（當期免稅、減稅項目應稅產(chǎn)品產(chǎn)量÷當期應稅產(chǎn)品總產(chǎn)量）

　　當期應稅產(chǎn)品總銷售額，是指扣除運雜費和扣減外購應稅產(chǎn)品購進金額后的銷售額。當期應稅產(chǎn)品總銷售數(shù)量，是指扣減外購應稅產(chǎn)品購進數(shù)量后的銷售數(shù)量。

　�。ǘ�）納稅人將免稅、減稅項目的應稅產(chǎn)品自用于應當繳納資源稅情形而無銷售額的，按照平均銷售價格法核算確定免稅、減稅項目的銷售額。具體計算公式如下：

　　當期免稅、減稅項目的應稅產(chǎn)品銷售額=當期免稅、減稅項目應稅產(chǎn)品自用量×當期納稅人應稅產(chǎn)品的平均銷售價格

　　八、關于減免稅管理

　�。ㄒ唬┘{稅人開采或者生產(chǎn)同一應稅產(chǎn)品符合兩項或者兩項以上減征資源稅優(yōu)惠政策的，除另有規(guī)定外，只能選擇其中一項執(zhí)行。同一應稅產(chǎn)品是指納稅人符合任一減免稅條件，且單獨核算銷售額或者銷售數(shù)量的應稅產(chǎn)品。

　�。ǘ�）納稅人銷售免稅、減稅項目的應稅產(chǎn)品，需要留存?zhèn)洳殇N售免稅、減稅項目的應稅產(chǎn)品開具的增值稅發(fā)票等合法有效憑據(jù)；納稅人按照產(chǎn)量占比方法或平均銷售價格法確定免稅、減稅項目應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量的，需要留存?zhèn)洳槊舛�、減稅應稅產(chǎn)品的產(chǎn)量臺賬等資料。

　�。ㄈ�）納稅人申報享受衰竭期礦山優(yōu)惠政策，還需要留存?zhèn)洳椤恫傻V許可證》復印件、《礦產(chǎn)資源儲量核實報告》（或《油氣探明可采儲量標定報告》）等有關材料。衰竭期礦山的判定標準，可由納稅人選擇按照剩余可開采儲量或者剩余開采年限確定，但一經(jīng)選擇不得變更。礦山可開采儲量增加，不再符合衰竭期條件的，納稅人應當停止享受該項優(yōu)惠政策，且在礦山再次進入衰竭期時，不得重復享受該項優(yōu)惠政策。

　　按照剩余可開采儲量作為衰竭期判定標準的礦山，享受該項稅收優(yōu)惠政策的累計銷售數(shù)量不得超過原設計可開采儲量的百分之二十。礦山剩余可開采儲量計算公式為：

　　剩余可開采儲量=可開采儲量-累計采出量

　　礦山原設計可開采儲量不明確的，衰竭期以剩余開采年限為準。按照剩余開采年限作為衰竭期判定標準的礦山，享受該項稅收優(yōu)惠政策的累計時長不得超過五年。衰竭期礦山的剩余開采年限計算公式為：

　　剩余開采年限=剩余可開采儲量÷[最近一次核準或核定的年生產(chǎn)能力×儲量備用系數(shù)×（1-礦石貧化率）]

　　油氣田和水氣礦山關于衰竭期的判定標準，參照上述規(guī)定執(zhí)行。其中，享受衰竭期礦山優(yōu)惠政策的油氣田，以開采企業(yè)下屬的單個油氣田（藏）開發(fā)單元為單位確定，其設計可開采儲量按照技術可開采儲量確定。

　�。ㄋ模┘{稅人申報享受煤炭充填開采優(yōu)惠政策，還需要留存?zhèn)洳椤恫傻V許可證》復印件、煤炭資源充填開采利用方案、井上井下工程對照圖、第三方技術評估報告、充填開采臺賬等有關資料。納稅人在充填開采工作面已經(jīng)安裝計量裝置的，按實際計量的稱重數(shù)量作為充填開采置換出來的煤炭數(shù)量。沒有安裝計量裝置的，按當期注入充填物體積和充采比計算充填開采置換出來的煤炭數(shù)量。

　　煤炭充填開采是指隨著回采工作面的推進，向采空區(qū)或離層帶等空間充填矸石、粉煤灰、建筑廢料以及專用充填材料的煤炭開采技術，主要包括矸石等固體材料充填、膏體材料充填、高水材料充填、注漿充填以及采用充填方式實施的保水開采等。

　　九、關于納稅義務發(fā)生時間

　　納稅人銷售應稅產(chǎn)品的納稅義務發(fā)生時間，按照以下規(guī)定確定：

　�。ㄒ唬┎扇≈苯邮湛罱Y算方式銷售應稅產(chǎn)品的，無論應稅產(chǎn)品是否發(fā)出，納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當日；先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當日。

　�。ǘ�）采取賒銷和分期收款結算方式銷售應稅產(chǎn)品的，納稅義務發(fā)生時間為合同約定的付款日期的當日；未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當日。

　　（三）采取預收貨款結算方式銷售應稅產(chǎn)品的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品的當日。

　�。ㄋ模┎扇⊥惺粘懈逗臀�托銀行收款方式銷售應稅產(chǎn)品的，納稅義務發(fā)生時間為發(fā)出應稅產(chǎn)品并辦妥托收手續(xù)的當日。

　　（五）委托代銷應稅產(chǎn)品的，納稅義務發(fā)生時間為收到代銷單位銷售的代銷清單的當日。

　　十、關于實施時間

　　本公告自2025年12月1日起施行，此前已發(fā)生未處理的事項，按照本公告規(guī)定執(zhí)行，已處理的事項不再調(diào)整。

　　特此公告。

 

財政部 稅務總局

2025年11月12日